导语：

增值税留抵退税的常见问题解答（最新整理）是本文的核心内容。

增值税留抵退税，简单来说，就是对企业期末留抵税额予以退还的政策，无论是对于大型企业还是中小微企业都具有重要的意义，下面小编重点整理了关于【增值税留抵退税】的常见问题解答，快来看看吧。

一、退税基本条件篇

 1、申请退税需满足哪些条件？

根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019 年第 39 号）等相关规定，申请增值税留抵退税需同时满足以下条件：

·自 2019 年 4 月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于 50 万元（部分先进制造业等行业无此金额限制）；

·纳税信用等级为 A 级或者 B 级；

·申请退税前 36 个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；

·申请退税前 36 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

·自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策（纳税人可以在 2022 年 10 月 31 日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策）。

注意！企业应根据自身实际情况和具体政策要求来确定是否符合退税条件。例如，部分先进制造业纳税人，只要增量留抵税额大于零即可申请退税，不受上述 “连续六个月” 和 “增量留抵税额不低于 50 万元” 的限制。

2、纳税信用等级有何影响？

纳税信用等级为 M 级的新办增值税一般纳税人不符合《财政部 税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局海关总署公告 2019 年第 39 号）规定的申请退还增量留抵税额的条件。

税务机关根据纳税人申请留抵退税当期的纳税信用等级来判断是否符合规定条件。如果在申请时符合规定条件（纳税信用等级为 A 级或 B 级），后来等级被调整为 C、D 级，税务机关不追缴已退税款。但纳税人以后再次申请留抵退税时，如果信用等级为 C、D 级，则不能再次享受该政策。

此外，已完成退税的纳税信用 A 级或 B 级纳税人，因纳税信用年度评价、动态调整等原因，纳税信用级别不再是 A 级或 B 级的，其已取得的留抵退税款不需要退回。

二、退税计算方法篇

1、进项构成比例怎么算？

进项构成比例，为 2019 年 4 月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有 “增值税专用发票” 字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

为减轻纳税人退税核算负担，在计算进项构成比例时，纳税人在上述计算期间内发生的进项税额转出部分无需扣减。

2、如何确定存量和增量留抵税额？

根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（2022 年第 14 号）规定：

存量留抵税额：

纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于 2019 年 3 月 31 日期末留抵税额的，存量留抵税额为 2019 年 3 月 31 日期末留抵税额；当期期末留抵税额小于 2019 年 3 月 31 日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。

纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。

增量留抵税额：

纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与 2019 年 3 月 31 日相比新增加的留抵税额。

纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。

三、退税流程与申报篇

1、为何要在申报期内申请？

留抵税额是个时点数，会随着增值税一般纳税人每一期的申报情况发生变化。例如，企业在某个月的进项税额和销项税额的变化，会直接影响期末留抵税额的数值。如果不在申报期内提交留抵退税申请，可能会导致退税数额计算不准确，因为后续的申报数据可能会使留抵税额发生改变，从而影响企业最终可退还的税额。而且，不在申报期内申请也会对后续的核算产生混乱，不利于税务机关和企业准确记录和追溯退税相关的财务信息。所以，为了确保退税数额的准确性和后续核算的清晰性，提交留抵退税申请必须在申报期完成。

2、申请流程有哪些步骤？

纳税人申请办理留抵退税，应在规定的纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》。以电子税务局为例，具体操作如下：

·登录电子税务局，进入 “我要办税” 模块；

·选择 “一般退（抵）税管理”，点击 “增值税制度性留抵退税”；

·系统会提示纳税人选择是由系统预填数据还是自行填报申请数据。

·接着选择退税企业类型，根据企业所属行业和实际情况进行准确选择；

·选择申请退还项目，并按照上一会计年度末值确定营业收入和资产总额并填写。不满一个会计年度的，按照相关公式计算：增值税销售额（年）= 上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额 / 企业实际存续月数 ×12；

·在申请表的相应栏次填写本期需要退还的留抵税额，系统会根据纳税人前期的申报数据和相关政策规定自动计算可退还的留抵税额，纳税人需确认无误后，点击申报即可。

·提交申请后，纳税人应密切关注税务机关的审核进度。

四、特殊情况处理篇

1、出口企业和跨境应税行为企业如何申请？

对于适用免抵退税办法的出口企业和发生跨境应税行为的企业，应先办理免抵退税。在免抵退税办理完毕后，如果仍符合留抵退税规定条件的，才可以申请退还留抵税额。例如，某生产型出口企业，在某一申报期内，既存在出口业务适用免抵退税，又有符合留抵退税条件的增量留抵税额。该企业首先按照免抵退税的相关流程和规定，完成出口业务的免抵退税申报与办理。假设其免抵退税办理完成后，经过核算，其当期期末留抵税额在扣减已核准的免抵退税应退税额后，仍符合留抵退税的其他条件（如纳税信用等级、未发生相关违法违规行为等），则可以就剩余的留抵税额申请留抵退税。

而适用免退税办法的企业，相关进项税额不得用于退还留抵税额。这是因为免退税办法下，企业的进项税额已经按照特定的退税规则进行了处理，为了避免重复退税和税收漏洞，规定其进项税额不能再用于申请留抵退税，以确保税收政策的严谨性和公平性，维护国家税收利益和税收秩序的稳定。

2、税务稽查中的企业能申请吗？

如果企业处于税务稽查且未结案的状态，是暂不能申请留抵退税的。

五、退税后续事项篇

1、取得退税后如何核算？

增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额，并在申报表和会计核算中予以反映。在申报表中，纳税人收到税务机关准予留抵退税的税务事项通知书当期，以税务机关核准的允许退还的留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，系统会自动识别，自动填入增值税及附加税费申报表附表资料（二）本期进项税额明细表中的第 22 栏次 “上期留抵税额退税” 和 “本期进项税转出额”。

在会计核算方面，企业通常借记 “银行存款” 科目，贷记 “应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）” 科目。

2、对其他税费有何影响？

增值税留抵退税会影响城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税依据。根据《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80 号）规定，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。

纳税人在收到税务机关准予留抵退税的税务事项通知书当期，系统会自动识别，将税务机关核准的允许退还的留抵税额自动填入《增值税及附加申报表附列资料（五）—— 附加税费情况表》的 “当期新增可用于扣除的留抵退税额” 栏次，根据增值税税额，在该表的 “留抵退税本期扣除税额” 栏次自动抵减城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税（费）依据，计算下来的未扣除留抵退税额，自动填入 “结转下期可用于扣除的留抵退税额”。

六、小微企业关注篇

1、小微企业的标准是什么？

根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（2022 年第 14 号）规定，本公告所称中型企业、小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300 号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。其中，资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定。营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定；不满一个会计年度的，按照以下公式计算：增值税销售额（年）= 上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额 / 企业实际存续月数 ×12。

所称增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。

例如，某工业企业，上一会计年度年末资产总额为 800 万元，增值税销售额为 1500 万元，按照《中小企业划型标准规定》，该企业属于小型企业，若符合其他留抵退税条件，可享受相应的小微企业留抵退税政策。

2、小微企业申请有何特殊之处？

小微企业在申请留抵退税时，具有简化流程、优先办理等特殊待遇。例如，在电子税务局申请退税时，系统会对小微企业进行标识，优先审核其退税申请，缩短审核时间，加快退税进度，使小微企业能够更快地获得退税资金，缓解资金压力。

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